ВВЕДЕНИЕ 6

Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа затрат на оказание платных медицинских услуг 13

1.1. Нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями 13

1.2. Учет доходов и затрат платных медицинских услуг 22

1.3 Методика расчета тарифов на медицинские услуги 40

1.4 Методика анализа затрат на оказание платных медицинских услуг 52

Глава 2. Организация учета и анализ затрат на оказание медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» 67

2.1. Организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия 67

2.2. Оценка действующей практики организации учета затрат по предоставлению платных медицинских услуг на МЛПУЗ «Городская больница № 6» 76

2.3. Анализ учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6» 84

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию организации учета и повышения эффективности хозяйственной деятельности МЛПУЗ «Городская больница № 6» 96

3.1. Рекомендации по совершенствованию учета затрат на платные услуги 96

3.2. Рекомендации по повышению эффективности управления затратами на оказание платных медицинских услуг МЛПУЗ «Городская больница № 6» 105

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 115

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 121

ПРИЛОЖЕНИЯ 124

Актуальность темы исследования

На современном этапе развития медицинского бизнеса в России особенно актуальными становятся вопросы, связанные с информационно-нормативной поддержкой медицинских учреждений и предприятий. В связи с недостаточностью государственного финансирования медицинских предприятий многие из них для улучшения своего имущественного и материального состояния начинают изыскивать сторонние источники финансового обеспечения – в частности, оказывают платные медицинские услуги. Также на действующий момент времени все больше и больше врачей – специалистов начинают заниматься частной практикой, организовывая либо частные платные врачебные кабинеты, либо целые центры коммерческой медицины. Данные обстоятельства обусловливают актуальность рассматриваемых вопросов, связанных с грамотным ведением бухгалтерского и налогового учета деятельности медучреждений.

Практика финансирования отрасли за счет средств государственного бюджета приводила к постоянному снижению доли расходов на медицину в общей сумме бюджетных ассигнований. В результате недостаточное финансирование, с одной стороны, и нерациональное использование средств — с другой, привели отрасль к критическому состоянию. Резкое падение большинства показателей, характеризующих уровень медицинской помощи, сделало очевидным необходимость принципиальной перестройки отечественного здравоохранения.

Одним из путей выхода отрасли из кризиса было внедрение в систему здравоохранения, начиная с начала 90-х годов, новых форм управления, планирования и финансирования. В этот период начался активный поиск оптимальных форм и методов хозяйствования в новых экономических условиях.

Практический опыт реализации реформы в здравоохранении показал, что не был решен важнейший вопрос — не устранен остаточный принцип финансирования здравоохранения. Кроме того, отсутствовал механизм надежного контроля необходимых объема и качества медицинской помощи.

Известно, что простое увеличение ассигнований в любую сферу деятельности не позволяет рассчитывать на соответствующее повышение ее эффективности. В условиях экономического кризиса возникли реальные предпосылки и социальная необходимость коренной перестройки деятельности всей системы здравоохранения.

Сегодня нет ни од¬ной сферы производства, распределения, обме¬на, потребления, нет ни одной структуры жизне¬обеспечения отдельной личности и общества в целом, которые не испытывали бы не только воздействие, но и явственный результат бездум¬но насаждаемой рыночной эйфории. Волна рыночных отношений, накрыв науку, образова¬ние, культуру, здравоохранение, больно ударила по их внутренней общегуманистической, общесоциальной сути. Высветив перспективу их рыночной мутации в сторону от интересов чело¬века и общества, дикий рынок непроизвольно, вопреки своим желаниям, активно будит мента¬литет профессиональной совести, чести и досто¬инства врача, ученого, педагога, писателя и др., будит ответственность и заставляет сопротив¬ляться безоглядной коммерциализации всех сфер общественной деятельности. Однако реальность такова, что некоммерчес¬кая суть фундаментальной науки, культуры, об¬разования, здравоохранения должна реализовать¬ся в рыночном пространстве. Поэтому, занимая нерыночные позиции при рыночной организа¬ции общественного производства, работая на обеспечение функциональной жизнеспособности общественного организма, они должны опреде¬литься с решением сложной проблемы: как сбалансированно строить отношения с обществом и отдельной личностью в условиях рынка, чтобы в обмен на оказываемые услуги, т. е. на результаты своей производственной деятельности, получить возможность не только окупить затраты своего труда, не только обеспечить простое, но и рас¬ширенное воспроизводство своей деятельности опять-таки во имя удовлетворения не только своих собственных интересов, но и интересов общества и отдельного человека. Причем надо найти такие формы, которые сводили бы воеди¬но профессиональные и социально-экономичес¬кие интересы производителей социально-значи¬мых услуг с интересами общества и личности, не наступая, а соблюдая законы товарного произ¬водства, что возможно лишь при целенаправлен¬ной корреляции различных форм взаимодей¬ствий между ними на некоммерческую суть об¬щесоциальных услуг.

В современных условиях цены на медицинские услуги, которые уже давно предлагаются на рынке, не могут устанавливаться в отрыве т постоянного совершенствования качества услуг. Естественно, все эти изменения должны производиться с учетом требований маркетинга, в соответствии с запросами и предпочтениями конкретных групп пациентов. Качественное совершенствование оказываемых услуг в отрыве от нужд и желаний конкретных пациентов сегодня вещь бессмысленная.

В решении этого вопроса значительное место отводиться маркетингу. Самое главное для медицинского учреждения – правильная выработка метода ценообразования. От того, какой подход выбран, зависят уровень прибыльности учреждения, возможность конкурировать с другими, а также постоянно привлекать к себе пациентов.

Перечислим основные виды цен, которые можно устанавливать на медицинские услуги.

Определяющим фактором при выборе такого подхода является соотношение спроса и предложения. По мере насыщения рынка медицинскими услугами происходит постепенное снижение цен. При определении перспективы в этом направлении руководителю медицинского учреждения необходимо проанализировать темпы роста оказываемых медицинских услуг, сопоставить с динамикой емкости рынка (прежде всего – по темпам изменения доходов потенциальных пациентов) и затем определить на сколько процентов предстоит снизить цены в предстоящий период, чтобы обеспечить устойчивый объем реализации услуг. Данный вариант цены рассчитан на массовый спрос, на большую группу пациентов. Условия рыночной конкуренции здесь характеризуется высокой чувствительностью (эластичностью) потребительского спроса к изменению цен. Поэтому некоторое понижение цен – один из способов привлечения пациентов.

Но этот подход требует постоянного снижения издержек на одну услугу как за счет приобретения новой аппаратуры, оборудования, так и за счет увеличения объема оказываемых медицинских услуг. Этот вариант называют “экономией на масштабе”.

Безусловно, разные группы пациентов могут платить за одну и ту же услугу разную цену. Пациенты с высоким уровнем денежного дохода могут позволить себе заплатить за услугу высокую цену, поскольку на них сильно действуют такие, например, факты, что в данном медицинском учреждении лечились известные артисты, политики и прочие представители «элиты»; они предъявляют повышенные требования к интерьеру помещения и т.п.

Люди же среднего достатка, естественно, будут вести себя по- другому . Поэтому, учитывая эти факторы, можно менять цены на услуги в зависимости от того, кому данные услуги предназначены. Следовательно, необходимо выбрать четко определенный круг пациентов, с которыми будет работать медицинское учреждение и которые готовы платить за получаемые услуги.

Устанавливается в зависимости от конъюктуры рынка медицинских услуг на данный момент времени. Использование такого подхода оправдано, если возможны сильные колебания спроса и предложения в относительно короткие промежутки времени (например, следует противостоять новым конкурентам, внедряющимся на рынок, применяя специальную заниженную цену, уникальное медицинское оборудование). Гибкая цена рассматривается как один из составных элементов системы маркетинга и продвижения услуги на рынок.

Этот вид позволит сохранить позиции и преимущества по отношению к уже имеющимся и новым конкурентам. В рамках этого подхода главная цель руководства учреждения – затруднить внедрение на рынок новых конкурентов, заставить их платить слишком высокую цену за право внедрения и, таким образом, сохранить за собой значительную долю рынка в будущем.

Рассмотренные виды цен, бесспорно следует использовать для повышения конкурентоспособности медицинского учреждения. Роль маркетинга в этом вопросе заключается в выбор оптимального подхода к установлению цен на оказываемые услуги, обеспечивающего перспективы их реализации, а также получение прибыли. Важно одновременно с выбором одного из подходов к ценообразования предпринять и другие меры по продвижению медицинских услуг на рынок для того, чтобы была обеспечена обратная связь, позволяющая руководству учреждения вносить изменения в ценовую стратегию.

Решению теоретических проблем системы управления, планирования и финансирования здравоохранения посвящены работы отечественных ученых (Пупших Т.Ф., Мартынчик С.А., Хромченко О.М., Бояринцева Н.А., Кадыков Ф.Н., Попов Г.А., Шилова .М., Шамшурин Н.Г., Светличная Т.Г., Зыят-динов К.Ш., Закирова С.А. и др.).

Вопросы бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы детально разработаны в трудах Дедкова Е.П., Голощапова В.А., Масталыи-ной Н.А., Малова С.А. и др. Однако работы названных авторов относятся к условиям действия административных методов управления здравоохранением и организации традиционного бюджетного учета и отчетности.

Изучение теории и практики деятельности лечебно-профилактических учреждений позволило сделать вывод о том, что недостаточно внимания уделяется проблемам совершенствования бухгалтерского учета, в особенности проблемам учета затрат на оказание медицинской помощи в лечебно-профилактических учреждениях, оказывающих платные услуги.

Объект исследования - МЛПУЗ «Городская больница № 6.

Предмет исследования - совокупность теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета расходов в учреждениях здравоохранения.

Цель исследования - совершенствование экономического механизма и повышения эффективности работы медицинского учреждения при формировании издержек на медицинские услуги, а именно разработка теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета затрат на оказание медицинской помощи.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- исследовать нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями;

- рассмотреть порядок учета доходов и затрат платных медицинских услуг;

- рассмотреть методику расчета тарифов на медицинские услуги;

- проанализировать организацию учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации учета и повышения эффективности хозяйственной деятельности МЛПУЗ «Городская больница № 6».

Информационная база исследования: в качестве информации для исследования использовались действующие нормативные положения, отчетная информация МЛПУЗ «Городская больница № 6».

Характеристика глав

Дипломная работа состоит из трех глав, первая из которых носит теоретический характер. В ней приведены базовые понятия из области нормативное регулирование и учетные основы оказания платных медицинских услуг медицинскими учреждениями, учет доходов и затрат платных медицинских услуг, методика расчета тарифов на медицинские услуги, методика анализа затрат на оказание платных медицинских услуг.

Вторая глава носит аналитический характер. Исследована организационно-техническая и экономическая характеристика предприятия, проведена оценка действующей практики организации учета затрат, ее достоинства и недостатки, осуществлен анализ учета затрат на оказание медицинских услуг в МЛПУЗ «Городская больница № 6».\

В третьей главе (проектной) были разработаны рекомендации по совершенствованию учета затрат на платные услуги, также разработаны рекомендации по эффективности хозяйственной деятельности МЛПУЗ «Городская больница № 6».

Работа выполнена на 105 страницах основного текста, содержит 21 рисунок, 21 таблицу, 4 приложения и список библиографических источников из 30 наименований.

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

2. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Федеральный закон РФ от 7.08.01 №119 «Об аудиторской деятельности».

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Гарант»

5.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 // Приказ Минфина РФ от 09.12.98 г. №60-н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.).

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утв. приказом Минфина РФ, 31 октября 2000 г., №94н. (с изм.и доп. от 7 мая 2003 г.) // СПС «Гарант»

9. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера: Учебное пособие. – М.: Бератор-Пресс, 2005. – 512 с.

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. – 464 с.

11. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2007. – 215 с.

12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учёбное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. – 928с.

13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Подольского В.И. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 354 с.

14. Аудит: Учебник для вузов/ под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 405 с.

15. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 256 с.

16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 258 с.

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — Москва, 2005. – 412 с.

18. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544 с.

19. Богомолов А.М., Голощанов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.: Экзалин 2006г.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 456 с.

21. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. — Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007.

22. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. – М.: Аудит, 2007. – 312 с.

23. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту . М., «Инфра-М», 2006. – 215 с.

24. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2006. – 640с.

25. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: "Приор", 2007. – 412 с.

26. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2007. -412 с.

27. Ковалёва О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалёвой. – М.: Издательство ПРИОР, 2007. – 320с.

28. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2007. - 405 с.

29. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА, 2006. – 212 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2005.

31. Ланцов В. А. Методы научно-технического, экономического и социального прогнозирования. - СПб.: Издательство СПбУЭФ, 2003. – 341 с.

32. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Юристъ, 2007. – 125 с.

33. Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 412 с.

34. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. – 356 с.

35. Проданова Н.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия: Учебное пособие. – М.: ОАО ИИА «Налог Инфо», ОАО «Стаус-Кво 97», 2007. – 292 с.

36. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2007. – 512 с.

37. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2006. – 345 с.

38. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИПБ-БИНФА, 2007. – 688 с.

39. Скобара В.В. Аудит: Методология о организация. – М.: Дело и сервис, 2007. – 512 с.

40. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин. директору, главбуху. – М.: Анния, ДИС, 2007. – 415 с.

41. Терехов М.А. Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет № 2, 2008. с. 15-18

Примечаний нет.