Введение ........... 1

Глава 1. Валютные операции

1.1. Общие положения по валютным операциям 4

1.2. Нормативные документы регулирующие ведение и

учет валютных операций 10

1.3 Технико- экономическая характеристика предприятия

ЗАО "Промтехнологии" 14

Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций

2.1 Учет операций по валютному счету 16

2.2 Особенности учета кассовых операций в

иностранной валюте 29

2.3 Учет экспортных операций 40

2.4 Учет импортных операций 51

2.5 Учет бартерных операций 58

2.6 Налог на добавленную стоимость по валютным

операциям 64

Глава 3. Анализ валютных операций

3.1 Анализ экспортных операций 71

3.2 Анализ импортных операций 77

Заключение 84

Литература 87

Приложение

Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно- хозяйственной самостоятельности предприятий, именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. Согласно Указу Президента РФ от 15.11.91г. № 213 "О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ", с последующими изменениями и дополнениями, всем предприятиям, зарегистрированным на территории России независимо от форм собственности разрешено без ограничений заниматься внешнеэкономической деятельностью. При исполнении этого права все больше предприятий вступает в прямой контакт с иностранными партнерами. Субъектами внешнеэкономической деятельности становятся промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие предприятия, посреднические организации, торговые дома и прочие организации. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно- социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно- финансовой деятельности. На начальном этапе реформирования нашей экономики либерализация внешней торговли, а также предоставление необоснованных льгот определенным экономическим субъектам отрицательно отразились на торговом балансе нашей страны: участились случаи "бегства капитала" за границу, сокрытия валютной выручки.

Нормативно- правовое регулирование внешнеэкономической деятельности среди других направлений финансово- хозяйственной деятельности предприятий и организаций представляется наиболее противоречивым и объемным. По

2

подсчетам специалистов перечень действующих нормативных актов, именуемый таможенным законодательством, представлен следующими документами: 4 основополагающих закона, помимо них таможенные вопросы излагаются еще примерно в 20 законах, около 50 указов Президента РФ, почти 300 постановлений и распоряжений Правительства РФ, свыше 3500 документов ГТК РФ, не принимая во внимание индивидуальные и внутриведомственные акты, правовые акты региональных таможенных управлений и таможен.

Изменить такую тенденцию стало возможным только при более жестком со стороны государства контроле за участниками внешнеэкономической деятельности. Принятые в последние годы в в этой области нормативные документы почти полностью отменили предоставленные в прошлом льготы и определили более четкие правила для российских и зарубежных партнеров на внешнеторговом рынке.

Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности находится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля валютных операций. Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности.

Неустойчивость российского рубля, вызванная прежде всего спадом производства, ведет к образованию в бухгалтерском учете валютных операций как положительной, так и отрицательной курсовой разницы по отношению курса рубля к другим иностранным валютам. В практике ведения учета валютных операций исчисление результата курсовой разницы представляет определенные сложности. Они в известной мере обусловлены тем, что различен характер операций, затрагивающих момент пересчета сумм в иностранной валюте на российские рубли. Чтобы избежать ошибок, надо иметь четкое представление о действующих нормативных актах и сложившейся практике с учетом международных стандартов. Вопрос отражения курсовых разниц в учете в последние годы претерпел определенные изменения, завершившиеся четким указанием

3

законодателя о месте курсовых разниц в формировании финансовых результатов организации имеющей активы и обязательства в иностранной валюте.

Поэтому тема учета и анализа валютных операций является важной и актуальной в настоящее время.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа валютных операций.

Для достижения данной цели потребовалось решение ряда задач:

- изучить нормативные и законодательные акты в области валютного регулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля, а также основные нормативные документы устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета валютных операций;

- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа валютных операций на материалах предприятия ЗАО "Промтехнологии".

1.Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ от 18.06.93 № 5223-1 (с изменениями от 11.03.98);

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.98г. № 146-ФЗ (с изменениями от 08.08.2001); часть вторая от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.2000 № 116-ФЗ);

3.Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ" от 29.12.2000 № 166-ФЗ;

4.Федеральный закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" от 24.03.2001 № 33-ФЗ;

5.Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10. 92 №3615-1;

6.Федеральный закон РФ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" от 13.10.95 № 157-ФЗ (с изменениями от 08.07.97г.);

7.Федеральный закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования" от 08.08.2001 № 130-ФЗ;

8.3акон РФ "О таможенном тарифе" от 21.05.93 № 5003-1 (с изменениями от 05.02.97);

9.3акон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями от 23.07.98)

Ю.Указ Президента РФ "Об изменении порядка продажи части валютной выручки" от 15.03.99 № 334;

11 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000);

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержден-

ное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н;

13.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 99 № 32н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н);

Н.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н);

15.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" (ПБУ5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 №25н.

16.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

П.Инструкция, ГТК РФ "О взимании таможенных сборов за таможенное оформление" от 09.11.2000 № 1010;

18.Инструкция "О порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ" ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

19.Инструкция ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" от 29.06.92 № 7;

20.Письмо Банка России "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" от 25.06.97 № 62.

21.Приложение к постановлению Правительства РФ "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств"от 01.12.93 № 1261 (с изменениями от 21.03.98 № 325);

22.Письмо Минфина РФ "Нормы возмещения расходов работникам, находящимся в краткосрочных командировках за границей" от 26.04.93 № 52;

23.Письмо ЦБ РФ "Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" от 25.06.97 № 62

24.Указание ЦБ РФ "О порядке совершения юридическими лицами- резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ" от 20.10.98 № 383-У;

25. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности.- М.: "Издательство ПРИОР",2001,-336 с.;

26.Новый справочник бухгалтера, серия Справочник, Ростов Н/Д: Феникс 2001.- 416с. ./под ред. Астахов В.П/

27. Патров В.В., Пятое М.Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций -М.: Финансы и статистика, 2000- 336с.

28. Абрамова Н.В. Расходы по зарубежным командировкам - Главбух-2001- № 17- с.36

29. Бархатов А.П. Учет расчетов по экспортным сделкам - Бухгалтерский учет - 2002 - № 2 - с.24

30. Быков В.А. Способы избежания суммовых разниц - Бухгалтерский учет - 2002 - № 2 - с.29

31. Сел ивановский А.С. Изменения валютного законодательства - Бухгалтерский учет - 2002 - № 5 - с.51

32. Соколов А.В. Суммовые разницы: особенности учета и налогообложения - Главбух - 2001 - № 18 - с.47

33. Шалашова Н.Т. Учет импортных операций по прямому контракту с иностранными поставщиками импортной продукции - Консультант - 2001-№19-с.7

34. Ульянова Н.В. Экспорт товаров по договору поручения - Главбух -2001-№23-с.56

Примечаний нет.