Введение 3

Глава 1. Исторические и правовые основы налогообложения доходов физических лиц 7

1.1. Исторические аспекты налогообложения доходов физических лиц 7

1.2. Законодательство в области налогообложения физических лиц 11

1.3. Зарубежный опыт налогообложения физических лиц 15

Глава 2. Особенности исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц 20

2.1. Общий порядок исчисления налоговой базы 20

2.2. Особенности исчисления налоговой базы при применении налоговых вычетов 31

2.3. Особенности исчисления налоговой базы по НДФЛ индивидуальных предпринимателей и других категорий налогоплательщиков 43

Заключение 57

Список источников и литературы 62

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

Исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран - налога на доходы физических лиц, раскрытие его истории развития, экономической сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе России вызывает интерес и актуальность.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение , образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

В статье 57 Конституции Российской Федерации написано, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Практически все российские граждане (а в ряде случаев и иностранные), получающие доходы, уплачивают налог на эти доходы. До 1 января 2001 года он назывался подоходным налогом.

В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно утратил силу Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (до 1 января 2002 года действовала только часть 3 статьи 12 этого закона - в части продажи ценных бумаг).

При этом изменилось не только название налога. С 1 января 2001 года изменились также порядок определения налогооблагаемого дохода, правила исчисления и удержания налога, определение даты получения дохода. Значительно снизились ставки налога, изменились размеры налоговых вычетов, отменены некоторые ранее действовавшие льготы и установлены новые.

С 1 января 2005 года вступили в силу несколько поправок в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налоговою кодекса. Изменения коснулись налоговой ставки по доходам в виде дивидендов, внесены изменения в перечень не подлежащих налогообложению доходов инвалидов, ставки НДФЛ, в порядок предоставления имущественного налогового вычета отдельным категориям налогоплательщиков, а также расширен перечень расходов налогоплательщика, включаемых в профессиональный налоговый вычет.

Предмет данной дипломной работы является рассмотрение и изучение порядка взимания и формирования налога на доходы физических лиц.

Объектом данной дипломной работы является налог на доходы физических лиц.

Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы оценить эффективность налога на доходы физических лиц в России и выработать рекомендации по повышению эффективности его взимания.

В соответствии с поставленными целями задачами работы автор акцентировал внимание в своей работе на наиболее проблемных вопросах налогообложения доходов физических лиц, что позволило выработать ряд предложений по устранению недостатков в его правовом регулировании и уплате.

1. Например, необходимо установление налогового минимума доходов физических лиц.

2. Исключение благотворительных взносов из налоговой базы полностью.

3. Введение пропорциональной (уравнительной) 13 % ставки на трудовые доходы граждан, противоречит принципу справедливости и углубляет имущественное расслоение (оно у нас превысило все разумные пределы).

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ИФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников, как Российской Федерации, так и зарубежных стран, в том числе существующие проекты реформирования подоходного налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач подоходного налогообложения и определении перспектив развития налога на доходы физических лиц в России.

1. Нормативные правовые акты

1. Венская конвенция о дипломатических сношениях (Вена, 18 апреля 1961 г.) // Ведомости Верховного Совета СССР. 1964. N 18. Ст. 221

2. Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года // Российская газета. №237. 25.12.1993г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Часть первая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ. Часть вторая. // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340

5. Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 4 июля 2005 г. N 27 ст. 2710

6. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Собрание законодательства Российской Федерации от 23 августа 2004 г. N 34 ст. 3527

7. Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц" // Справочная правовая система "Гарант"

8. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году" // Справочная правовая система "Гарант"

9. Приказ Федеральной налоговой службы от 11 марта 2005 г. N САЭ-3-05/84@ "О внесении изменений и дополнений в приказ ФНС России от 03.03.2005 N САЭ-3-04/66@ "О проведении всероссийского семинара-совещания по вопросам налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины" // Справочная правовая система "Гарант"

10. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" // Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. N 12. Ст. 591. (утратил силу)

11. Приказ МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // Российской газета. 2001. N 18. (утратил силу)

12. Постановление Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 марта 2001 г., N 13, ст. 1256.

13. Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. N 649 "Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти" (с изменениями от 28 июля 2004 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 24 мая 2004 г. N 21 ст. 2023

14. Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" // Собрание законодательства Российской Федерации от 15 марта 2004 г. N 11 ст.945

2. Литература

15. Агафонова М.Н. Налог на доходы физических лиц (2 издание). "Бератор-Пресс", 2002.

16. Акимова В.М. Заполняем налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц НДФЛ // Российский налоговый курьер. N 7. 2004.

17. Акимова В.М. Комментарий (постатейный) к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". "Статус-Кво 97", 2002.

18. Акимова В.М. Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ // Российский налоговый курьер. N 23. 2004.

19. Акимова В.М. Социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: "горячая линия" // Российский налоговый курьер. N 8. 2004.

20. Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. 2001. №7. С. 36 - 38.

21. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. 267с.

22. Васильева М. НДФЛ: налоговые органы разъясняют // Новая бухгалтерия. № 7. 2004.

23. Глазунова Е. Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2005 г. // Финансовая газета. N 3, 4. 2005.

24. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. -М.: Новый юрист, 2000. 212с.

25. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: "Юридический центр Пресс", 2001. 425с.

26. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. 2004. №4. С. 15-17.

27. Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2000.С. 3-l6.

28. Егоров В. НДФЛ: завершаем год 2004 - начинаем год 2005 // Новая бухгалтерия. № 2. 2005.

29. Игнатов А. Неудержимый НДФЛ // Расчет. N 1. 2005.

30. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. - с. 33-40.

31. Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой. СПб: 2005.

32. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. - 517 с.

33. Новое в налоговом законодательстве в 2005 году // "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.

34. Огиренко Е.А. Вычеты по НДФЛ: новые правила, старые проблемы // Главбух. N 3. 2005.

35. Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002.

36. Пепеляева С.Г. Налоговое право. -М., 2002. - 336с.

37. Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц. Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2002.

38. Практическая налоговая энциклопедия. Том 6. Налог на доходы физических лиц / Под ред. Брызгалина А.В. М., 2003

39. Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" // Нормативные акты для бухгалтера. 2002. № 2. - с. 267.

40. Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №6. - С.79-83.

41. Тиванов А.В. Особенности НДФЛ // Учет, налоги, право. N 20. 2004.

42. Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". М.: Экономистъ, 2004.

43. Худолеев В.В. Налоговые агенты: права, обязанности, ответственность. Особенности исчисления налога на прибыль, НДС и НДФЛ налоговыми агентами в различных случаях // Консультант бухгалтера. N 6. 2004.

Примечаний нет.